Если по итогам года доход предпринимателя на УСН, не имеющего наемных работников, превысит 300 000 руб., он должен не позднее 1 апреля следующего года перечислить в ПФР еще 1% страховых взносов от суммы превышения. При этом уплатить дополнительный взнос можно и раньше, не дожидаясь окончания года, — с момента превышения дохода. В этом случае ИП вправе учесть платеж при исчислении авансового платежа за тот отчетный период, в котором фактически произведена уплата взноса в ПФР. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 26.05.14 № 03-11-11/24969.
Новый порядок уплаты взносов
Напомним, с 2014 года действует дифференцированный размер страховых взносов, которые ИП уплачивают за себя в бюджеты ПФР и ФФОМС.
Если доходы в расчетном периоде не превысят 300 000 руб., сумма взносов составит:
- в ПФР — 17 328,48 руб.
- в ФФОМС — 3 399,05 руб.
Те предприниматели, у которых годовой доход выше 300 000 руб., должны дополнительно заплатить в ПФР 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб. (подп.2 п. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).
Уплатить взносы можно в течение года
Страховые взносы можно уплатить единовременно за текущий год или частями в течение года (п. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Главное, чтобы они были уплачены не позднее следующих сроков:
- взносы с доходов, не превышающих 300 000 руб., — не позднее 31 декабря;
- взносы с части дохода, превышающего 300 000 руб. — не позднее 1 апреля следующего года.
Как видно, Закон № 212-ФЗ установил только крайний срок уплаты взносов. Таким образом, перечислить взносы в виде 1% от суммы превышения дохода, можно и раньше — в течение текущего года с момента превышения дохода, не дожидаясь окончания года.
Уменьшение УСН на страховые взносы
Предприниматели на УСН с объектом «доходы», не производящие выплаты физлицам, могут уменьшить налог (авансовый платеж) на всю сумму фиксированных взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При этом в понятие «фиксированный платеж» включаются также взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей. Соответственно, при расчете налога (авансового платежа) учитываются, в том числе, страховые взносы в размере 1% от дохода, превышающего 300 тыс. рублей.
В какой момент «упрощенщик» может учесть 1% взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, если платеж уплачивается в течение 2014 года: в периоде перечисления взносов или при расчете в 2015 году итоговой суммы единого налога по УСН? В периоде фактической уплаты взносов, ответили в Минфине. Например, если ИП уплатит часть дополнительного взноса в ПФР в июле, то этот платеж может быть учтен при расчете авансового платежа за 9 месяцев 2014 года.
